企業(yè)現(xiàn)金及非現(xiàn)金形式的霧霾補(bǔ)貼該如何記賬
穹頂之下，厚德載霧，霧里看霾，呼吸之間，生生不吸，聲聲嘆息，直至窒息。人人自危，個(gè)個(gè)震驚，瘋狂刷屏，坐而論道，天下大事，治霾大理，莫談太多，從我做起。會(huì)計(jì)小兵，不學(xué)無術(shù)，淺談財(cái)稅，分析穹頂，看清分錄，分析稅理。保護(hù)環(huán)境，美麗中國(guó)，你我做起。
一、現(xiàn)金形式
資料：據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)7月15日?qǐng)?bào)道，飲料巨頭**可樂公司日前向其在華員工發(fā)放霧霾補(bǔ)貼，這些員工均在污染嚴(yán)重的幾個(gè)城市工作。企業(yè)以現(xiàn)金形式給員工發(fā)放現(xiàn)金霧霾補(bǔ)貼。
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利
貸：現(xiàn)金/銀行存款
借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用-職工福利
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利
條文：按照財(cái)企(2009)242號(hào)文即《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》以及國(guó)稅函(2009)3號(hào)文即《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》等的規(guī)定，高溫補(bǔ)貼均作為職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。
稅務(wù)處理：
按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，個(gè)人取得的現(xiàn)金形式的高溫補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。應(yīng)該在發(fā)放月份并入工資表繳納個(gè)稅。
二、非現(xiàn)金形式
2.1口罩類
屬于勞動(dòng)保護(hù)用品的口罩類支出
會(huì)計(jì)處理
一次購(gòu)入多次領(lǐng)用
購(gòu)入時(shí)
借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-勞動(dòng)保護(hù)用品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：現(xiàn)金/銀行存款
領(lǐng)用時(shí)
借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)用品
貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-勞動(dòng)保護(hù)用品
一次購(gòu)入一次領(lǐng)用
借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)用品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：現(xiàn)金/銀行存款
稅務(wù)處理：
增值稅：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出如不屬于《增值稅暫行條例》增值稅不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，購(gòu)進(jìn)的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)分析
Ⅰ.勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除需要滿足以下條件：
一是的確因工作需要。若非出于工作需要，則該項(xiàng)支出不得扣除。
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供。
三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。
Ⅱ.勞動(dòng)保護(hù)支出范圍
《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以在稅前扣除。
不屬于勞動(dòng)保護(hù)用品的口罩類支出
會(huì)計(jì)處理(可有兩種分錄處理方式)
分錄1
購(gòu)買時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：現(xiàn)金/銀行存款
發(fā)放時(shí)：
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用等相關(guān)科目
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
分錄2
購(gòu)買時(shí)：
借：庫(kù)存商品
貸：現(xiàn)金/銀行存款
發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：庫(kù)存商品
同時(shí)
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用等相關(guān)科目
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
以上兩個(gè)分錄，都需并入發(fā)放當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)人所得稅。
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
稅務(wù)處理：
所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，企業(yè)給員工購(gòu)買口罩發(fā)生的支出可以作為職工福利費(fèi)，職工福利費(fèi)不超過工資總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前列支。
增值稅：增值稅不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。企業(yè)外購(gòu)口罩類用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的則不作為視同銷售貨物。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅，并入當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”口罩類支出算是受雇取得的實(shí)物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放口罩類給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”收入中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
存在問題：企業(yè)購(gòu)買口罩類不屬于勞動(dòng)保護(hù)用品支出，企業(yè)取得的發(fā)票是“勞保用品”，會(huì)計(jì)按照“勞保用品”處理，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，其實(shí)質(zhì)并非勞動(dòng)保護(hù)用品不能按勞動(dòng)保護(hù)用品操作，可以按職工福利費(fèi)，職工福利費(fèi)不超過工資總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前列支。當(dāng)然有人會(huì)說肯定走勞保用品處理，稅局查了再說，對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)自己把握。
2.2空氣凈化產(chǎn)品/設(shè)備
會(huì)計(jì)處理：
小于等于5000元
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額(不能抵扣進(jìn)行則此進(jìn)項(xiàng)無需做)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
大于5000元屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：現(xiàn)金/銀行存款
大于5000元屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)(屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施)
借：固定資產(chǎn)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
稅務(wù)處理：
增值稅：
不屬于《增值稅暫行條例》第十條，增值稅不可以申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，購(gòu)進(jìn)的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
稅務(wù)分析：
①如空氣凈化產(chǎn)品/設(shè)備屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，則其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。根據(jù)規(guī)定，如果公司購(gòu)入的空氣凈化產(chǎn)品/設(shè)備屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，其不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②如空氣凈化產(chǎn)品/設(shè)備不是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因其不屬于增值稅暫行條例不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
所得稅：
根據(jù)財(cái)稅[2014]75號(hào)，三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
2.3空氣凈化植物花草/盆栽
會(huì)計(jì)處理：
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)①
借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)場(chǎng)所)
管理費(fèi)用(管理部門)
銷售費(fèi)用(銷售部門)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：現(xiàn)金/銀行存款
不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)②
借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)場(chǎng)所)
管理費(fèi)用(管理部門)
銷售費(fèi)用(銷售部門)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
金額大的當(dāng)期計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額(不符合抵扣則不能抵扣)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
以后按期間分期攤?cè)?/p>
借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)場(chǎng)所)
管理費(fèi)用(管理部門)
銷售費(fèi)用(銷售部門)
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
稅務(wù)處理：
增值稅：
抵扣問題：
①購(gòu)買的凈化空氣類植物花草/盆栽沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動(dòng)或移動(dòng)，則不屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用，沒有用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅則可以抵扣。
②購(gòu)買的凈化空氣類的植物花草若直接在土地或花池等中栽培，為其他土地附著物，應(yīng)屬用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程中列舉的項(xiàng)目，購(gòu)進(jìn)凈化空氣類的植物花草的進(jìn)項(xiàng)稅就不可以抵扣。
發(fā)票取得問題：
Ⅰ.從植物花草/盆栽的生產(chǎn)單位手中購(gòu)買，應(yīng)向出售方索取普通發(fā)票，根據(jù)新條例規(guī)定的13%的扣除率，按進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式“進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率”直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金。
Ⅱ.從個(gè)人生產(chǎn)者手中購(gòu)買植物花草/盆栽。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。要求植物花草/盆栽的生產(chǎn)者個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票，并依據(jù)條例的規(guī)定按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
Ⅲ.購(gòu)買的花草、樹木、盆栽等凈化空氣綠化物品取得的增值稅專用發(fā)票，則按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)。
所得稅：
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的(有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出)、合理的(合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出)綠化或空氣凈化類植物花草費(fèi)用，應(yīng)憑能夠證明有關(guān)支出確已發(fā)生的真實(shí)合規(guī)憑據(jù)，稅前允許扣除。如果發(fā)生的綠化或空氣凈化類植物花草費(fèi)用金額較大，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。即第十三條第(四)項(xiàng)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)提供iso體系認(rèn)證機(jī)構(gòu)查詢，檢驗(yàn)檢測(cè)、認(rèn)證認(rèn)可、資質(zhì)資格、計(jì)量校準(zhǔn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)一站式行業(yè)企業(yè)服務(wù)平臺(tái)。中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)為檢測(cè)行業(yè)相關(guān)檢驗(yàn)、檢測(cè)、認(rèn)證、計(jì)量、校準(zhǔn)機(jī)構(gòu)，儀器設(shè)備、耗材、配件、試劑、標(biāo)準(zhǔn)品供應(yīng)商，法規(guī)咨詢、標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)、實(shí)驗(yàn)室軟件提供商提供包括品牌宣傳、產(chǎn)品展示、技術(shù)交流、新品推薦等全方位推廣服務(wù)。這個(gè)問題就給大家解答到這里了，如還需要了解更多專業(yè)性問題可以撥打中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)在線客服13550333441。為您提供全面檢測(cè)、認(rèn)證、商標(biāo)、專利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)法律法規(guī)知識(shí)資訊，包括商標(biāo)注冊(cè)、食品檢測(cè)、第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)檢測(cè)、環(huán)境檢測(cè)、管理體系認(rèn)證、服務(wù)體系認(rèn)證、產(chǎn)品認(rèn)證、版權(quán)登記、專利申請(qǐng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、檢測(cè)法、認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)等信息，中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)為檢測(cè)認(rèn)證商標(biāo)專利從業(yè)者提供多種檢測(cè)、認(rèn)證、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、專利的轉(zhuǎn)讓代理查詢法律法規(guī)，咨詢輔導(dǎo)等知識(shí)。
本文內(nèi)容整合網(wǎng)站：中國(guó)政府網(wǎng)、百度百科、最高人民法院、知乎、國(guó)家認(rèn)證認(rèn)可監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局、市場(chǎng)監(jiān)督總局
免責(zé)聲明：本文部分內(nèi)容根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息整理，文章版權(quán)歸原作者所有。向原作者致敬！發(fā)布旨在積善利他，如涉及作品內(nèi)容、版權(quán)和其它問題，請(qǐng)跟我們聯(lián)系刪除并致歉！
