目前，ESG服務在國內處于發展起步階段。本文對比在ESG服務市場占主要份額的ESG咨詢、ESG鑒證、ESG評級三個方面，對各主流ESG服務提供方進行比較，分析我國ESG服務市場現狀，指出ESG服務存在的問題，提出提升ESG服務水平的建議。
ESG分別代表環境(Environment)、社會 (Social)和公司治理(Government)，是一種非財務績效投資理念和企業評價標準，已經被企業作為衡量其優質與否的重要指標。目前，ESG在國內的發展方興未艾，ESG服務提供方市場可謂是百家爭鳴，其中不乏咨詢機構、媒體、會計師事務所、律師事務所、檢驗檢測認證機構、數據服務提供商、評級機構、非政府組織等。主流機構間服務項目同質化嚴重，實力水平各有高低，但并非相差懸殊，很難發展成一家獨大的趨勢。在ESG服務市場中，占主要份額的無外乎ESG咨詢、ESG鑒證、ESG評級三個服務板塊，其中咨詢機構助力企業高質量ESG信息披露，鑒證機構為企業ESG信息披露質量提供背書，評級機構基于企業ESG信息披露情況結合ESG表現進行打分排名。鑒于目前對這三項服務并無監管要求，在當前ESG服務市場中，不排除有機構既提供咨詢又提供鑒證，或是既提供咨詢又提供評級，是否能確保公正性，尚難以形成定論。
一、ESG咨詢
國內ESG咨詢服務提供方主要包括以商道縱橫、責揚天下、責任云研究院等為主的本土ESG咨詢機構，也包括以麥肯錫、貝恩咨詢、波士頓咨詢(MBB)等為主的國際ESG咨詢機構以及以畢馬威、普華永道、德勤、安永為主的國際會計師事務所。下文簡要對比分析商道縱橫、責揚天下、責任云三家的ESG業務領域。
商道縱橫提供企業社會責任(CSR)或環境、社會和治理(ESG)報告的咨詢、培訓及責任投資(SRI)咨詢服務。其客戶主要為在香港聯交所上市的大陸企業。可持續金融咨詢服務主要通過其姊妹公司商道融綠提供，包括ESG評估及信息服務、綠色債券評估認證、可持續金融咨詢與研究等。另外，商道融綠自主開發了ESG評級體系及方法論，基于其ESG數據平臺提供覆蓋A股、港股、中概股以及債券發行主體的ESG評級結果和ESG評級數據。在應對氣候變化與碳中和服務方面，商道縱橫開發了企業碳足跡模型和碳中和數據平臺，評估企業尤其是銀行、資管機構應對氣候變化風險情況。
責揚天下最早起步于企業社會責任(CSR)咨詢，主要從事企業CSR品牌研究與管理、價值提升與傳播，在企業社會責任理論與實踐研究方面具有一定的經驗積累。其連續多年發布《金蜜蜂中國企業社會責任報告研究》[1]，基于六個維度對不同行業、不同性質的中國企業發布的社會責任報告進行對比分析，并提出可行性建議。在ESG業務領域，責揚天下的服務項目與商道縱橫基本類似，覆蓋ESG信息披露、評級提升、ESG投融資以及氣候變化和碳管理咨詢。
責任云與以上兩家相比算是CSR從業領域的后起之秀，其主要特色服務項目是企業社會責任報告(含可持續發展報告、ESG報告)評級，依據《中國企業ESG報告評級標準(2023)》[2]，基于七個維度對報告質量進行評判，評級結果分為五個不同星級。從其報告評級客戶的分布來看，世界500強企業、央國企居多，民營上市公司、外企次之。
上述三家咨詢機構中，商道縱橫的咨詢服務包括ESG評級咨詢，而商道融綠又提供ESG評級;責任云提供ESG報告編制咨詢服務，而其發起成立的中國企業社會責任報告評級專家委員會又提供報告評級。因此，公正性難免會受到質疑。不過，正如《國際內部審計專業實務框架》[3]所述，“確認和咨詢業務不會相互排斥”，前提是審計章程對服務性質予以明確規定[3]。因此，如果能夠通過相應的公司規章制度、道德準則、行業慣例加以規范，在很大程度上是可以保證咨詢與評級業務之間的獨立性、公正性。
二、ESG鑒證
鑒證一詞由英文assurance翻譯而來，也多見翻譯為審驗。根據國際主流可持續報告鑒證(審驗)標準AA1000 v34的定義，鑒證(審驗)指通過采取一定的方法流程，根據適用的準則和標準，對組織公開披露的績效信息及其基礎數據(必要時包括流程和系統)作出評價，以提高組織公開披露信息的可信度[4]。目前，國內鑒證服務提供方主要包括畢馬威、普華永道、德勤、安永國際四大會計師事務所及以及SGS、BV、TüV等國際檢驗檢測認證(TIC)機構。作為國內規模最大的“國字號”認證機構，中國質量認證中心(CQC)已申請獲批AA1000可持續審驗機構資質，可開展基于AA1000 v3標準并參考國內外主流ESG信息披露標準或框架的ESG審驗服務。
四大會計師事務所本身可為企業提供財務報告審計，如今又提供非財務報告(ESG報告)鑒證，可謂是具有一定的先天優勢，而且目前大有國內企業將財務報告與非財務報告整合到一起的趨勢，部分港交所上市企業目前采用該做法。四大會計師事務所執行ESG報告鑒證服務主要按照國際審計與鑒證準則理事會發布的《國際鑒證業務準則第3000號(修訂)——除歷史財務信息審計或審閱之外的鑒證業務》(“ISAE3000”)，提供的保證程度一般為有限保證[5]，而非像針對財務報告那樣提供合理保證。現階段而言，對于碳相關信息披露的要求較為嚴格，因此國內企業發布的ESG報告中E的部分相對占據比重較大，而鑒證的重點也多集中于E的部分。涉及到碳數據的計算、轉化、核查、驗證等，是需要熟悉甚至精通相關的方法論和具備實踐經驗，而四大會計師事務所的人員多為會計專業出身，針對不同行業尤其是鋼鐵、化工、有色金屬等高碳排放行業，驗證涉碳數據或信息可能存在一定難度。當然，可通過招聘專業人才或是外包來彌補這一不足，但相較于TIC機構，實力尚存差距。
與四大會計師事務所甚至主流CSR咨詢機構相比，TIC機構雖然涉足ESG領域起步較晚，但是業務基礎早已有之。TIC機構提供檢驗檢測認證業務需要經過權威認可機構的認可，且國內和國外認可制度較為完善并具有一定互認機制，因此所提供的服務的公信力自然不言而喻。目前，國內開展ESG鑒證服務的TIC機構主要為SGS、BV、TüV等外資機構以及本土認證機構CQC。不同于四大會計師事務所，TIC機構實施ESG報告鑒證主要依據國際標準化組織(ISO)的標準(如ISO 14064-1、ISO 14016)、溫室氣體核算體系系列標準及AA1000v3審驗標準。就ESG中E部分而言，TIC機構針對不同行業的企業實施過大量的ISO 14001環境管理體系認證、ISO 50001能源管理體系認證、ISO 14064碳核查，且都建立有龐大的數據庫，不論是針對行業的橫向對比還是針對企業的縱向對比，均方便實現。因此，針對ESG報告中E部分的數據和信息的鑒證，不論在人員能力還是硬件技術方面均具備明顯優勢。
另外，鑒于國內目前尚無統一、權威的ESG鑒證相關標準，中國合格評定國家認可委員會在2023年8月份曾就“ESG報告披露信息核查”認可制度開展過在線問卷調查，可見有關部門要對國內ESG鑒證從業機構加以規范管理，促進ESG鑒證市場有序運行。
三、ESG評級
在全球信用評級市場，標普、惠譽、穆迪三大評級機構可謂是家喻戶曉，而在ESG評級領域，三家機構均有涉足，但國際知名的ESG評級機構當屬MSCI、CDP等，此類外資評級機構在我國也開展相應業務。不同于信用評級主要參考償債能力、違約風險等指標，國際上ESG評級因各機構采用的方法學不同、適用的國情不同，得出的評級結果也是相差很大，不免導致權威性受到一定影響。
國內本土ESG評級機構包括以萬得、中誠信綠金為主的金融服務公司，以商道融綠為主的咨詢公司，以潤靈環球為主的可持續發展評級機構，以中財綠金院為主的研究機構，以華證指數、上證指數為主的信息服務公司等。較之全球環境信息研究中心(CDP)、全球房地產可持續評估體系(GRESB)、Ecovadis等國際主流的主動評級(通常為問卷調查形式)方式，國內ESG評級基本為被動評級，即企業的ESG信息“被”評級機構采取一定技術手段通過公開渠道獲取以供評級之用。國內各評級機構間的ESG評級結果雖然也有所不同，但并非像國際評級機構那般相差較大。雖然目前國內并沒有關于ESG評級的相應監管要求或統一的標準、指南，但如果評級結果差距較大，勢必會引起被評級企業乃至行業的質疑，甚至行業監管部門的重點關注。
以商道融綠和中誠信綠金的ESG評級為例。在評級方法論上，二者之間無太大差異，均是考慮被評價對象在E、S、G三個維度議題指標上的風險暴露與風險管理程度以及重大影響事件/風險事件的評估情況。在指標權重方面，二者有所差異。其中，商道融綠通過結合聚類分析法進行指標賦權，中誠信綠金通過集歷史回測法、熵權法和層次分析法三種方法于一體的復合賦權方法進行指標賦權，加之評價模型不同，導致在評級結果方面，商道融綠從A+到D分為十級，而中誠信綠金從AAA到C分為七級。因此，在評級公信力方面，企業不免會提出質疑，是拿商道融綠的A+還是拿中誠信綠金的AAA證明企業的ESG表現為行業最佳!另外，ESG評級結果是否會被投資或其他利益相關方采信，尚難以給出肯定性的結論。
鑒于國際上不同ESG評級機構提供的評級結果存在一定差異，歐盟率先采取應對舉措。2023年6月，歐盟宣布將所有在歐洲提供ESG評級服務的機構納入監管，并由歐洲證券與市場管理局(ESMA)直接負責。與之相比，國內在這一領域的監管尚屬空白。
四、結語
ESG并非全新概念，早在CSR發展階段就已有雛形，而CSR并非像企業所需承擔的經濟責任、法律責任那樣有完備的法律法規約束。因此，當前的ESG服務市場亟需政府部門出臺法規或發布行業規范，督促各服務方依法依規運營，共同維護市場良性、有序運行。
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