軟件產(chǎn)品發(fā)票怎么開具？
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號，以下簡稱“《通知》”）要求，軟件產(chǎn)品的軟件產(chǎn)品要享受增值稅即征即退的增值稅優(yōu)惠，不僅核算有要求，發(fā)票開具也要明晰。可惜的是相關(guān)政策對開票這塊并不是很明確：有認(rèn)為只要在備注欄將軟件、硬件分開即可，有地區(qū)要求在發(fā)票品名上有所體現(xiàn)……
除這個問題之外，有關(guān)該文件的備案，按照稅務(wù)總局48號令，軟件產(chǎn)品、動漫軟件檢測證明材料，納稅人辦理該類增值稅即征即退手續(xù)時，原來需提供省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料，現(xiàn)在不必再提交。
涉及軟件產(chǎn)品的增值稅規(guī)定
軟件產(chǎn)品指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
委托開發(fā)軟件產(chǎn)品當(dāng)中，由于軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸屬開發(fā)者，著作權(quán)通常并不隨所有權(quán)轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，受托方是常規(guī)意義上的納稅人。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。
按照《通知》，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其實際稅負(fù)超過3%的部分施行即征即退政策。嵌入式軟件產(chǎn)品同理，計算軟件銷項基數(shù)時要扣除計算機硬件、設(shè)備銷售額。
納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等征收增值稅。增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策，但如果是單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。
實務(wù)中有一類單純安裝軟件的，給予客戶使用軟件的授權(quán)使用（許可費、維護費），一般稅率為6%。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費等，按照6%繳納增值稅。
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：
軟件產(chǎn)品增值稅即征即退計算方法老生常談，但還是得強調(diào)，多提并沒什么壞處。
即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%
嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：
即征即退稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額－當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13%
例題：果果軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營某軟件的開發(fā)和銷售。
2019年7月進行稅額合計為200萬元。當(dāng)月銷售收入如下：（收入為不含稅銷售收入，當(dāng)月不存在專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額）當(dāng)月銷售開發(fā)軟件收入共計7000萬元；銷售嵌入式軟件，取得銷售收入共計850萬元，其中硬件設(shè)備銷售額為550萬元；為滿足客戶升級需要，將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后銷售，共取得收入65萬元；對老客戶收取當(dāng)年的維護費用55萬元。
2019年7月進行稅額合計為200萬元。當(dāng)月銷售收入如下：（收入為不含稅銷售收入，當(dāng)月不存在專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額）當(dāng)月銷售開發(fā)軟件收入共計7000萬元；銷售嵌入式軟件，取得銷售收入共計850萬元，其中硬件設(shè)備銷售額為550萬元；為滿足客戶升級需要，將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后銷售，共取得收入65萬元；對老客戶收取當(dāng)年的維護費用55萬元。
問：當(dāng)月銷售軟件應(yīng)繳納增值稅金額以及能否申請即征即退增值稅？
【解析】
銷售開發(fā)軟件銷項稅額為：7000*13%=910（萬元）
【解析】
銷售開發(fā)軟件銷項稅額為：7000*13%=910（萬元）
銷售嵌入式軟件銷項稅額為：（850-550）*13%=39（萬元）
銷售改造產(chǎn)品銷項稅額為：65*13%=8.45（萬元）
收取客戶維護費用銷項稅為：55*6%=3.3（萬元）
進項稅額分?jǐn)偅?00*(7365/7970)=184.82(萬元)
銷售軟件應(yīng)繳納增值稅：910+39+8.45-184.82=772.63（萬元）
增值稅稅負(fù)：957.45/7365=13%,高于3%，符合條件應(yīng)享受即征即退的優(yōu)惠
因此，可以申請即征即退的增值稅為：772.63-7365*3%=551.68（萬元）
享受增值稅優(yōu)惠的要求
（一）進項稅額
享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策額增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，對進項有嚴(yán)格要求：
對于水、電等共同耗費，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，難以直接劃分的進項稅額，按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額。
對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分?jǐn)偂Ｓ糜谲浖a(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
（二）銷售額
需要提醒的是，對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，計算機硬件、機器設(shè)備銷售額需要按順序確定：
1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
3.按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定；
4.計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格＝計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1＋10%）。
對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用該通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。
實務(wù)核算和發(fā)票開具
享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的發(fā)票品名開具有嚴(yán)格要求：
增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與《軟件產(chǎn)品登記證書》的相關(guān)內(nèi)容一致；取得軟件產(chǎn)品銷售收入開具發(fā)票時，要求軟件產(chǎn)品名稱要與《嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申請審核表》上的名稱完全一致。
對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)與計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等非軟件部分分開核算其銷售額、進項稅額，銷售時單獨開具軟件收入部分發(fā)票；對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，不能單獨開具軟件收入部分發(fā)票的，按嵌入式軟件產(chǎn)品計算增值稅退稅，在開具發(fā)票時按軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計填列，同時發(fā)票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品。銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時，可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額。
納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設(shè)置相應(yīng)的會計科目和專欄，并按規(guī)范的會計流程進行核算，形成相應(yīng)的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。
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