分支機(jī)構(gòu)如何申請高新技術(shù)企業(yè)
總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定嗎。之所以會(huì)提出分支機(jī)構(gòu)申請高企認(rèn)定這個(gè)問題，主要源于對法人、法人分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)法人所得稅以及高企申請認(rèn)定資格等諸多問題的不理解。感謝“財(cái)稅微波”丁瀟老師的指點(diǎn)。
公司法人與分支機(jī)構(gòu)
民法根據(jù)身份不同，對從事活動(dòng)主體具體分為：自熱人、法人、非法人組織。自然人與“法人”對應(yīng)；非法人組織是介于自然人與法人之間的一種組織，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。
依據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)定，公司是營利法人。請注意，法人不是“人”，是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人和法人分支機(jī)構(gòu)最明顯區(qū)別可從營業(yè)執(zhí)照負(fù)責(zé)人看出來：法人使用的是“法定代表人”（以法人名義從事民事活動(dòng)，其法律后果由法人承受），法人組織分級機(jī)構(gòu)采用的只是“負(fù)責(zé)人”字樣。
公司法規(guī)定，公司設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。同時(shí)，《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》也指出，分支機(jī)構(gòu)是指企業(yè)法人投資設(shè)立的、有固定經(jīng)營場所、以自己名義直接對外從事經(jīng)營活動(dòng)的、不具有法人資格，其民事責(zé)任由其隸屬企業(yè)法人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)組織。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定主體
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱“《認(rèn)定辦法》”）指出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作應(yīng)遵循突出企業(yè)主體、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、實(shí)施動(dòng)態(tài)管理、堅(jiān)持公平公正的原則。高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。請注意：具有高企資格申請的主體是“居民企業(yè)”，是《公司法》具有法人資格的組織。
企業(yè)法人所得稅制與高企總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅
對于企業(yè)所得稅法和公司法的關(guān)系，近日網(wǎng)上一則有關(guān)小型微利企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅人稅收優(yōu)惠風(fēng)波，總局對此已予以明確答復(fù)：
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
但是，總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅，有一種特殊的情況，分支機(jī)構(gòu)須視為獨(dú)立納稅人:以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行該辦法的相關(guān)規(guī)定。按該款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
因此，高新技術(shù)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)如果視為獨(dú)立納稅人，須以25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)，不能享受15%的優(yōu)惠稅率。
回歸問題
總、分機(jī)構(gòu)的高新技術(shù)企業(yè)，以分支機(jī)構(gòu)名義申請認(rèn)定，在實(shí)務(wù)界目前是存有疑點(diǎn)的。
（一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請是比較繁雜的過程，當(dāng)中涉及知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用占比、科技人員占比等8項(xiàng)要求；在申請認(rèn)定初期，需要先通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)門戶網(wǎng)站提交申請資料，按照《認(rèn)定辦法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱“《工作指引》”，國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)定填報(bào)一系列表單，其中的附件對申請企業(yè)名稱和法定代表人有填報(bào)要求。
此處填寫的是法人名稱以及與之對應(yīng)的法定代表人，而不是法人分支機(jī)構(gòu)與法定代表人：法人分支機(jī)構(gòu)雖然也有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，但是該分支機(jī)構(gòu)無獨(dú)立法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在高企資格申請之時(shí)，按《工作指引》規(guī)定，須以“居民企業(yè)”身份——即法人資格進(jìn)行申請。
（二）通過資格評定的企業(yè)會(huì)取得高新技術(shù)企業(yè)證書和資格編號，在預(yù)繳時(shí)即可享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，不必另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；在匯算清繳時(shí)，按要求需要填寫高新證書“編號”，這個(gè)“編號”是高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠的電子標(biāo)識，也是匯算清繳適用優(yōu)惠稅率必填數(shù)據(jù)。
這里有自相矛盾的地方：如果總、分機(jī)構(gòu)的以獨(dú)立納稅人身份的分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)使用該入庫編號，會(huì)否出現(xiàn)和總機(jī)構(gòu)重號問題；即便不考慮重號問題，單獨(dú)納稅人的分支機(jī)構(gòu)按稅務(wù)總局企業(yè)法人所得稅制解讀是不能享受減按15%高企稅收優(yōu)惠的；另外，分支機(jī)構(gòu)單列，高企的研發(fā)費(fèi)用占比能否滿足比例要求也很成問題。
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