IQC進(jìn)料檢驗(yàn)是企業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)前的第一個(gè)控制品質(zhì)的關(guān)卡，同時(shí)也關(guān)系著采購(gòu)成本和生產(chǎn)成本的高低，顯得異常重要，同時(shí)也易產(chǎn)生問題。

IQC進(jìn)料品質(zhì)檢驗(yàn)，指對(duì)采購(gòu)進(jìn)來(lái)的原材料、零部件和產(chǎn)品組成部分做品質(zhì)確認(rèn)和查核，即在供應(yīng)商送達(dá)原材料或部件，入庫(kù)之前通過全檢或者抽樣的方式對(duì)品質(zhì)進(jìn)行檢驗(yàn)，并最后做出判斷該批產(chǎn)品是允收還是拒收。

IQC進(jìn)料檢驗(yàn)是企業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)前的第一個(gè)控制品質(zhì)的關(guān)卡，同時(shí)也關(guān)系著采購(gòu)成本和生產(chǎn)成本的高低，顯得異常重要，同時(shí)也易產(chǎn)生問題。

IQC進(jìn)料檢驗(yàn)審計(jì)，因?yàn)樯婕皺z驗(yàn)物資品類多、檢驗(yàn)技術(shù)指標(biāo)紛繁、檢驗(yàn)方法專業(yè)度高、同時(shí)又可能涉及一些保密技術(shù)，一直是內(nèi)部審計(jì)工作中的難點(diǎn)和盲點(diǎn)，本文通過檢驗(yàn)流程的梳理、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的列示、配合案例解析，淺析進(jìn)料檢驗(yàn)審計(jì)的思路。

一、 品質(zhì)檢驗(yàn)的分類及進(jìn)料檢驗(yàn)審計(jì)的意義

(一) 品質(zhì)檢驗(yàn)的分類

質(zhì)量檢驗(yàn)按產(chǎn)品形成過程的相應(yīng)階段可分為：

1.進(jìn)料檢驗(yàn)（IQC），是產(chǎn)品的生產(chǎn)者對(duì)采購(gòu)的原材料、零部件和產(chǎn)品組成部分等物資進(jìn)行入庫(kù)前質(zhì)量特性的符合性檢查，證實(shí)其是否符合采購(gòu)合同約定的質(zhì)量技術(shù)要求的活動(dòng)。IQC的工作將被動(dòng)檢驗(yàn)轉(zhuǎn)變到主動(dòng)控制，將質(zhì)量控制前移，把質(zhì)量問題發(fā)現(xiàn)在最前端，減少質(zhì)量成本，達(dá)到有效控制，并通過供應(yīng)商考核協(xié)助供應(yīng)商提高內(nèi)部質(zhì)量控制水平。

2.過程檢驗(yàn)（IPQC），是指對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中某一或多個(gè)過程(工序)所完成的中間產(chǎn)品、成品通過觀察、試驗(yàn)、測(cè)量等方法，確定其是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求。過程檢驗(yàn)的目的是為了防止出現(xiàn)大批不合格品，避免不合格品流入下道工序去繼續(xù)進(jìn)行加工。

3.成品檢驗(yàn)（FQC），是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程最終產(chǎn)成品是否符合規(guī)定質(zhì)量要求所進(jìn)行的檢驗(yàn)，并為產(chǎn)品符合規(guī)定的質(zhì)量特性要求提供證據(jù)。產(chǎn)品只有經(jīng)最終成品檢驗(yàn)，確認(rèn)檢測(cè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整，檢驗(yàn)有關(guān)的原始記錄、證實(shí)產(chǎn)品合格的憑證及其他隨機(jī)文件齊全并按規(guī)定程序簽字認(rèn)可后才能放行，以防止不合格的產(chǎn)品流入市場(chǎng)和用戶手中。

(二) 進(jìn)料檢驗(yàn)審計(jì)的意義

IQC是企業(yè)整個(gè)供應(yīng)鏈的前端，是構(gòu)建公司質(zhì)量體系的第一道防線和閘門，如果不能把關(guān)或是把關(guān)不嚴(yán)，讓不合格物料進(jìn)入庫(kù)房和生產(chǎn)線，將把質(zhì)量問題在后工序中成指數(shù)放大，如果把質(zhì)量隱患帶到市場(chǎng)，造成的損失更是無(wú)法估量，甚至?xí)斐蔀?zāi)難性后果。

由于IQC檢驗(yàn)的重要性，品質(zhì)管理中參雜著利益的流動(dòng)，過程中受到檢驗(yàn)設(shè)備、檢驗(yàn)方法等客觀因素的影響，也易受到人員素質(zhì)、供應(yīng)商的“情感”干擾等主觀情況的侵襲;加之IQC有較高的專業(yè)度，往往還涉及的保密產(chǎn)品或者技術(shù)，所以一些不合理或者舞弊的判定不易察覺，極易產(chǎn)生管控風(fēng)險(xiǎn)，造成經(jīng)濟(jì)、商譽(yù)等多方面的損失，因此進(jìn)料檢驗(yàn)審計(jì)有著規(guī)范流程、杜絕舞弊、降低風(fēng)險(xiǎn)的作用，勢(shì)在必行。

二、 進(jìn)料檢驗(yàn)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 關(guān)于檢驗(yàn)人員的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

檢驗(yàn)員的勝任能力，不符合相關(guān)檢驗(yàn)技術(shù)的專業(yè)素質(zhì)和能力;檢驗(yàn)制度，未執(zhí)行檢驗(yàn)員輪崗制度，檢驗(yàn)員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一項(xiàng)物料的進(jìn)料驗(yàn)收作業(yè);不相容職務(wù)取樣員與檢驗(yàn)人員未職務(wù)分離;都會(huì)增加檢驗(yàn)失誤和舞弊發(fā)生可能性。

2. 抽檢、取樣、封樣、留樣管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

抽檢存在規(guī)律性、抽檢環(huán)境無(wú)監(jiān)控等設(shè)施、取樣部位固定性、取樣由送貨單位代取等，都存在作弊空間，增加供應(yīng)商舞弊可能性。

送檢樣品有供應(yīng)商明顯標(biāo)識(shí)，或檢驗(yàn)員經(jīng)過簡(jiǎn)單判斷即可獲知供應(yīng)商名稱，增加檢驗(yàn)員與供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)的可能性。

封樣、留樣管理混亂，缺乏有效的留樣管理規(guī)則和留樣時(shí)限，封樣與實(shí)際送貨不符，封樣定期不行清理更換，樣品未留存，或保管不善，留樣無(wú)法與檢驗(yàn)記錄一一對(duì)應(yīng)，或者檢驗(yàn)結(jié)果無(wú)法驗(yàn)證，若發(fā)生合同糾紛，增加敗訴風(fēng)險(xiǎn)。

3. 檢驗(yàn)過程及檢驗(yàn)記錄中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

檢驗(yàn)范圍覆蓋不足，受客觀的檢驗(yàn)設(shè)備和方法的限制，受主觀保密、定向采購(gòu)等因素的影響，免檢物資過多，檢驗(yàn)覆蓋率不足;首先要確定免檢物料的判斷依據(jù)是否充足，是不能檢驗(yàn)還沒檢驗(yàn)?zāi)芰蛘咴O(shè)備;免檢物料的質(zhì)量合格證書，產(chǎn)品參數(shù)，生產(chǎn)日期等要素是否齊全，是否能為抽檢提供依據(jù)。

驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)未遵循相關(guān)國(guó)際/國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)與合同約定的不符，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)寬松，易影響生產(chǎn)品質(zhì)。

檢驗(yàn)誤差較大或者人為虛增檢驗(yàn)誤差讓供應(yīng)商獲利，不同人員、不同檢驗(yàn)方法的檢驗(yàn)結(jié)果誤差過大，降低檢驗(yàn)結(jié)算有效性;檢驗(yàn)結(jié)果與實(shí)際不符，卻判定合格，檢驗(yàn)記錄缺乏復(fù)核和批準(zhǔn)，人為私自修改檢驗(yàn)結(jié)果，都存在檢驗(yàn)員與供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)故意造假嫌疑，導(dǎo)致多付采購(gòu)款的風(fēng)險(xiǎn)。

驗(yàn)收周期過長(zhǎng)，增加安全庫(kù)存量，導(dǎo)致資金占用的風(fēng)險(xiǎn)。

4. 檢驗(yàn)安全及設(shè)備校驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

檢驗(yàn)未按照規(guī)定流程執(zhí)行，安全設(shè)施未定期檢修，檢驗(yàn)所需危險(xiǎn)性化藥的保管不善或使用不當(dāng)，均會(huì)導(dǎo)致傷害企業(yè)資產(chǎn)或員工人身安全的異常發(fā)生。

檢驗(yàn)設(shè)備未定期校驗(yàn)，設(shè)備保養(yǎng)不充分，都會(huì)造成檢測(cè)結(jié)果誤差較大，同時(shí)形成安全隱患。

三、 進(jìn)料檢驗(yàn)審計(jì)案例解析

上面講訴了進(jìn)料檢驗(yàn)中存在如此之多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，那么如何對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控的有效性進(jìn)行復(fù)核，是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)必須關(guān)注的地方，下面通過案例解析的形式，分析內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的管控職能。

案例 1：取樣與檢驗(yàn)不相容職務(wù)未分離，內(nèi)外勾結(jié)無(wú)障礙

取樣與檢驗(yàn)不相容職務(wù)未分離，一人負(fù)責(zé)取樣、檢驗(yàn)、結(jié)果判定全過程，無(wú)法進(jìn)行盲樣控制，增大內(nèi)外勾結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的“不相容職務(wù)分離”原則，是有效防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，在進(jìn)料取樣檢驗(yàn)的環(huán)節(jié)中，取樣員直接接觸到送料車輛、送貨單，知悉供貨的供應(yīng)商，取樣回辦公室自檢進(jìn)行檢驗(yàn)，缺少盲樣管理的條件，缺乏檢驗(yàn)員與取樣員之間的相互監(jiān)督，大大降低了內(nèi)外勾結(jié)的難度，增加了與供應(yīng)商勾結(jié)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

案例 2：抽樣呈現(xiàn)規(guī)律性，成為鉆空漏洞

如下圖所示，在不知道供應(yīng)商每日送貨計(jì)劃的情況下，按照檢驗(yàn)要求2車以內(nèi)抽1車，6車以內(nèi)抽2車，7車以上抽3車的要求，當(dāng)?shù)谝?、三、七車?lái)料時(shí)，因?yàn)椴恢篮竺鎭?lái)料情況，為了符合抽樣規(guī)則必檢，這樣抽樣必然呈現(xiàn)規(guī)律性，給不法的人員和供應(yīng)商帶來(lái)以次充好的舞弊機(jī)會(huì)。

案例 3：多點(diǎn)取樣執(zhí)行不力，“內(nèi)外有乾坤”

袋裝固體類進(jìn)料使用取樣勺取樣，僅能取到表面的樣，中間及底層樣無(wú)法取到，如果不良供應(yīng)商將劣質(zhì)的料放在袋中間，則無(wú)法發(fā)現(xiàn)。液體因?yàn)槌恋淼任锢硖匦裕瑧?yīng)分層取樣，取各層面的液體樣本，才能更真實(shí)的反應(yīng)物性。

案例 4：供方代取樣，“貍貓換太子”

由于種種原因，如取樣人員偷懶、運(yùn)輸車輛較高等等，取樣由供方或者運(yùn)輸司機(jī)代取，過程中被掉包，以事先準(zhǔn)備的合格樣品，替代劣質(zhì)品,蒙混過檢驗(yàn)關(guān)。

案例 5：“三證不一”，糾紛存隱患

進(jìn)料檢驗(yàn)中有幾個(gè)比較關(guān)鍵的技術(shù)文件，合同中的約定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、廠商提供的每批貨物的質(zhì)量證書，內(nèi)部審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)三個(gè)技術(shù)文件上的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)常常不一致，在發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)就會(huì)出現(xiàn)糾紛。

案例 6：免檢物資，等于“免死金牌”

在免檢清單的準(zhǔn)入條件以及免檢物資的應(yīng)用效果管控等方面存在管控缺失，準(zhǔn)入條件沒有明顯界定，很多物資以保密要求，進(jìn)入免檢清單，同時(shí)免檢物資缺少定期抽驗(yàn)，使用效果也沒有后續(xù)追蹤，免檢物資猶如有了免死金牌，其中以次充好的情況卻常常發(fā)生。

案例 7：驗(yàn)收過磅，凈車重“飄忽不定”

驗(yàn)收過磅，凈車重“飄忽不定”進(jìn)料驗(yàn)收環(huán)節(jié)除了在質(zhì)量上把控，還要在數(shù)量上清點(diǎn)，一些物資進(jìn)料是通過地磅進(jìn)行稱重計(jì)量，如果管控欠缺就會(huì)造成進(jìn)料檢驗(yàn)的漏洞，如同一車輛多次過磅的記錄，會(huì)發(fā)現(xiàn)部分車輛自重差異(皮重，最重-最輕)較大，超出正常因油箱、水箱裝量不同而造成差異的范圍，存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

思考與啟示

綜上所述，進(jìn)料檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)是降低進(jìn)料檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)、保證產(chǎn)品品質(zhì)的有效輔助手段。雖然通過對(duì)進(jìn)料檢驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)，可以梳理和優(yōu)化流程，但是側(cè)重點(diǎn)還是放在制度管理上，只有嚴(yán)抓管理才是根本，要督促相關(guān)部門建立完善進(jìn)料檢驗(yàn)流程體系和各個(gè)環(huán)節(jié)的考核制度，將各項(xiàng)相關(guān)工作轉(zhuǎn)化成分解指標(biāo)和責(zé)任，并加強(qiáng)管控部門對(duì)其過程的監(jiān)督與考核，重點(diǎn)放在預(yù)防和控制檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)上。

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