何謂質(zhì)量成本?
朱蘭的《質(zhì)量控制手冊》中，認(rèn)為質(zhì)量成本是：“企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用，以及因未達(dá)到既定質(zhì)量水平造成的一切損失之和。”
一、質(zhì)量成本的項目
從目前來看，我國質(zhì)量成本項目的設(shè)置大體可歸為四大類20項。為使核算范圍明確，每一項質(zhì)量成本項目都應(yīng)有明確的定義、范圍和所包含的內(nèi)容?，F(xiàn)將推薦項目的名稱和內(nèi)容分述如下：
(一)預(yù)防成本
預(yù)防成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量、防止故障等采取的預(yù)防措施，所多發(fā)生的費用。具體包括以下6項：
1.質(zhì)量工作費
企業(yè)為了保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量，防止質(zhì)量問題，開展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公費，宣傳、收集情報費用，編制質(zhì)量管理手冊，制定質(zhì)量計劃及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，開展QC小組，進(jìn)行工序能力研究，開展質(zhì)量管理達(dá)標(biāo)、升級、質(zhì)量審核等所支付的各種費用。
2.質(zhì)量培訓(xùn)費
為達(dá)到質(zhì)量要求，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)，對有關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)量意識、質(zhì)量管理、檢測技術(shù)、操作水平等方面的培訓(xùn)產(chǎn)生的費用。
3.質(zhì)量獎勵費
為改進(jìn)和保證產(chǎn)品質(zhì)量而支付的各種獎金，如QC小組成果獎、產(chǎn)品升級創(chuàng)優(yōu)獎、質(zhì)量管理的勞動競賽獎及有關(guān)質(zhì)量的合理化建議獎等。
4.新產(chǎn)品評審費
指新產(chǎn)品設(shè)計、研制階段對設(shè)計方案評價、試制產(chǎn)品的質(zhì)量評審所發(fā)生的費用。
5.質(zhì)量改進(jìn)措施費
包括建立質(zhì)量管理和質(zhì)量保證體系，提高產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計，調(diào)整工藝，開展工序控制，進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)的措施費用。
6.質(zhì)量管理專職人員工資及附加費
指質(zhì)量管理科室和車間從事專職質(zhì)量管理人員的工資及附加費(包括職工福利及工會經(jīng)費)。
(二)鑒定成本
鑒定成本是指對產(chǎn)品和形成產(chǎn)品的原材料及半成品進(jìn)行檢測，以評價其是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所需要的費用。具體包括以下4項：
1.檢驗試驗費
指對進(jìn)廠的材料，外購、外協(xié)件、配套件、工量具，以及生產(chǎn)過程中的半成品、在制品及成品，按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢測、試驗及設(shè)備的維修、校正所發(fā)生的費用。
2.工資及附加費
指專職檢驗人員的工資及附加費(包括職工福利及工會經(jīng)費)。
3.檢驗試驗辦公費
指為檢驗材料、零部件、成品所發(fā)生的辦公費用、參考資料等費用。
4.檢驗測試設(shè)備及房屋折舊費用
指質(zhì)量檢測設(shè)備、儀器及質(zhì)量檢測用房屋的折舊費用，還包括其大修理費用。
(三)內(nèi)部損失成本
內(nèi)部損失成本是指產(chǎn)品出廠前因未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的費用。具體包括以下5項：
1.廢品損失
無法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)的在制品、半成品及成品報廢而造成的凈損失。
2.返修損失
指對不合格成品、半成品及在制品進(jìn)行返修所耗用的材料、人工費等。
3.停工損失
指由于質(zhì)量事故引起的停工損失。
4.事故分析處理費
指對質(zhì)量問題進(jìn)行分析、處理所發(fā)生的直接損失費用。例如：判定不合格品能否使用所進(jìn)行的處理工作而發(fā)生的費用，或由于抽樣檢查不合格品進(jìn)行篩選的費用。
5.產(chǎn)品降級損失
指產(chǎn)品因外表或局部的質(zhì)量問題，達(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，又不影響主要性能而降價處理的損失。
(四)外部損失成本
外部損失成本是指產(chǎn)品出廠后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而導(dǎo)致的索賠、修理、更換或信譽(yù)損失支付的費用。具體包括以下5項：
1.索賠費用
指根據(jù)合同規(guī)定，在產(chǎn)品出廠后由于質(zhì)量缺陷而賠償給用戶的費用。
2.退貨損失
指產(chǎn)品出廠后，由于質(zhì)量缺陷造成用戶退貨、換貨而支付的損失費用。
3.保修費
指根據(jù)合同規(guī)定或在保修期間為用戶提供修理服務(wù)所發(fā)生的費用。
4.訴訟費
指用戶認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)量低劣，要求賠償，提出申訴，企業(yè)為處理申訴所支付的費用。
5.產(chǎn)品降價損失
指產(chǎn)品出廠后，因為低于規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行降價處理所造成的損失。
二、質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系及區(qū)別
(一)質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系
(1)質(zhì)量成本中的顯見成本(即賬面成本)寓于產(chǎn)品成本中，是產(chǎn)品成本的組成部分。
(2)質(zhì)量成本和產(chǎn)品成本都是一種勞動耗費，兩者不存在本質(zhì)差別。
(二)質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別
1.構(gòu)成的內(nèi)容不同
質(zhì)量成本是指與產(chǎn)品質(zhì)量活動有關(guān)的活動成本，包括預(yù)防費用、檢驗費用和內(nèi)外損失等，涉及產(chǎn)品研制、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)過程;產(chǎn)品成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)制造有關(guān)的成本，包括直接材料、直接人工和間接費用等，只涉及生產(chǎn)制造過程。
2.補(bǔ)償方式不同
質(zhì)量成本中的隱含成本則不需計入產(chǎn)品成本實現(xiàn)補(bǔ)償，它與機(jī)會成本相似;產(chǎn)品成本是通過計入成本，從實現(xiàn)的銷售收入中獲得補(bǔ)償。核算的目的、方法不同：質(zhì)量成本核算可以采用會計方法，也可以采用統(tǒng)計方法;而產(chǎn)品成本核算的目的是計算各種產(chǎn)品的實際成本，為企業(yè)損益計算提供依據(jù)。產(chǎn)品成本核算只能采用會計方法。由此可見，質(zhì)量成本不能混淆用于產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本也不能替代質(zhì)量成本，這是兩個不同的概念。
基于上述認(rèn)識，我們認(rèn)為質(zhì)量成本概念應(yīng)表述為：質(zhì)量成本是與產(chǎn)品質(zhì)量活動有關(guān)的勞動耗費，是為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的目的而支出的一些有效費用，以及未達(dá)到目的而造成的一切損失。
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