小型微利企業所得稅優惠政策在2022年度有什么變化?
一、是不是從2022年起就沒有500萬元的限制了，所有新購進的固定資產都可以一次性稅前扣除?
答：《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號，以下簡稱12號公告)規定：中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
因此，提問的說法是恰當的，雖然規定了新購固定資產500萬元以上可以享受一次性稅前扣除，但是依然存在一些限制條件：
(1)企業類型限制：僅限于符合12號公告規定條件的“中小微企業”。
(2)時間限制：12號公告有效期限是2022年1月1日至2022年12月31日。
(3)固定資產類別限制：①僅限于設備器具，不包括建筑、房屋;②能享受單位價值100%在當年一次性扣除的，僅限于《企業所得稅法實施條例》規定最低折舊年限為3年的，即電子設備。
(4)取得方式的限制：僅限于“新購進”，包括以貨幣購進和自行建造;而不包括通過債務重組、投資入股、非貨幣性資產交換等方式取得。
二、請問小型微利企業所得稅優惠政策在2022年度有什么變化?
答：小型微利企業所得稅優惠政策在2022年度的變化，就是出臺了《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第13號，以下簡稱2022年13號公告)，主要是：對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
2022年13號公告，實質上是對《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12號)的“再減半征收企業所得稅”優惠政策，從應納稅所得額100萬元以下直接擴展至300萬元以下。
經過2022年13號公告調整后，加上之前繼續有效的規定，小型微利企業所得稅現行有效的優惠政策歸納如下：
(1)對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅;
在2021年1月1日至2022年12月31日期間，在前述優惠政策基礎上再減半征收企業所得稅(實際稅負2.5%)。
(2)對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅;
在2022年1月1日至2024年12月31日期間，在前述優惠政策基礎上再減半征收企業所得稅(實際稅負5%)。
三、制造業企業的研發費用可以100%加計扣除，請問制造業企業需要符合什么條件呢?
答：根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)規定：制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業企業，是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。制造業的范圍按照《國民經濟行業分類》(GB/T 4574-2017)確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業分類》，從其規定。收入總額按照企業所得稅法第六條規定執行。
四、科技型中小企業研發費用加計扣除政策有什么新的變化?
答：根據《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號，以下簡稱16號公告)規定：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
在2022年以前，只有制造業的研發費用可以享受100%的加計扣除，其余企業的研發費用加計扣除，只能享受《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2018]99號)規定的75%加計扣除。
五、我公司擁有高新技術企業證書，是否可以直接享受科技型中小企業研發費用100%加計扣除的政策?
答：企業雖然擁有高新技術企業證書，但是并不具有直接享受科技型中小企業研發費用100%加計扣除的政策。
因為，16號公告第二條規定：“科技型中小企業條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》(國科發政〔2017〕115號)執行。”也就是說，企業想要享受科技型中小企業研發費用100%加計扣除政策，需要先取得“科技型中小企業”的資格。
企業雖然擁有高新技術企業證書，按照國科發政〔2017〕115號是比較容易就取得“科技型中小企業”的資格，因為國科發政〔2017〕115號第八條規定：“符合第六條第(一)～(四)項條件的企業，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業條件：
(一)企業擁有有效期內高新技術企業資格證書;
(二)企業近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;
(三)企業擁有經認定的省部級以上研發機構;
(四)企業近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準。”
因此，企業在擁有高新技術企業證書后，應按照國科發政〔2017〕115號要求在線填報《科技型中小企業信息表》，經公示后即可取得“科技型中小企業”資格，然后企業就可以按照享受研發費用的100%加計扣除政策了。
六、河北省的水資源稅可以享受“六稅兩費”減免政策嗎?
問題詳情：河北省某市一個企業A屬于小規模納稅人，該公司按照規定2022年度應繳納水資源稅5萬元人民幣，是否可以享受“六稅兩費”減免政策?
答：財政部和稅務總局聯合下發《關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第10號)政策屬于直接減少小微企業稅費政策，政策紅利幅度很大，涉及范圍很廣。公告明確由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況以及宏觀調控需要，確定對增值稅小規模納稅人、小型微利企業、個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
《河北省財政廳 國家稅務總局河北省稅務局關于進一步落實小微企業“六稅兩費”減免政策的通知》(冀財稅[2022]9號)明確，河北省“六稅兩費”減免政策適用范圍不包含水資源稅。
據此，A企業水資源費不能減免，應該按照冀財稅〔2022〕9號規定足額繳納5萬元人民幣。
七、新疆非企業性質單位可以適用“六稅兩費”減免政策嗎?
問題詳情：我是新疆某市一個事業單位F未進行稅務登記，出租住房給個人收入10萬元，按照《關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 住房城鄉建設部公告2021年第24號)規定，應該按照租金收入的4%繳納房產稅，作為小規模納稅人，是否可以享受“六稅兩費”減免優惠政策?
答：不可以享受。
《新疆維吾爾自治區財政廳 國家稅務總局新疆維吾爾自治區稅務局關于自治區貫徹實施小微企業普惠性稅收減免政策有關地方稅費政策問題的通知》(新財法稅〔2019〕21號)規定：
“根據國家稅務總局關于小微企業普惠性稅收減免政策相關解釋，經自治區人民政府研究同意，現就自治區貫徹實施小微企業普惠性稅收減免政策有關地方稅費政策問題明確如下：
自治區行政機關、事業單位、社會團體等未辦理增值稅一般納稅人登記的非企業性質單位，不適用自治區人民政府《關于貫徹實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(新政發〔2019〕13號)規定的按50%稅額幅度減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加的優惠政策。”
據此，F單位作為未辦理稅務登記的事業單位，出租房屋不可以享受“六稅兩費”減免政策。
八、房地產開發企業小規模納稅人，從2022年4月1日預收款還需要預繳增值稅嗎?
問題詳情：《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財稅2022年第15號)：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目收到的預收款，需要預繳增值稅嗎，可以享受該政策嗎?
答：國家稅務總局貨物勞務稅司副司長劉運毛：小規模納稅人發生適用5%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，不得適用15號公告規定，均需按規定預繳增值稅，包括異地預繳和預收款預繳規定。例如，房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目取得預收款，因房地產銷售適用5%征收率，因此，該小規模納稅人不適用15號公告的規定，需按規定預繳增值稅。
九、二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車可以享受財稅2022年15號公告的免稅優惠嗎?
答：《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財稅2022年第15號)：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。
《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(國稅2020年第9號)：“一、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規定執行：
(一)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)
本公告發布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。
(二)納稅人應當開具二手車銷售統一發票。購買方索取增值稅專用發票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發票。
綜上，結合國家稅務總局貨物勞務稅司副司長劉運毛的解讀，從事二手車經銷業務的小規模納稅人銷售其收購的二手車，其減征前的征收率為3%。因此，既可以選擇適用免稅政策，開具免稅普通發票;也可以仍適用原減征政策，按照減征的征收率0.5%開具增值稅專用發票并計算繳納稅款。
十、企業籌建期間購買的未使用的固定資產計提折舊時，是選擇一次性扣除嗎?記哪個科目?
答：固定資產一次性稅前扣除是稅收優惠政策，并不是會計準則或會計核算的規定，因此，即便是企業選擇適用固定資產一次性稅前扣除，并不影響企業的會計核算，企業會計核算依然應該是遵照會計準則的規定，在購進固定資產后，還是按照規定的程序與步驟計入“固定資產”。
《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條中規定：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定執行。
根據國稅函[2010]79號規定，企業只要選擇適用籌辦期的，籌辦期間是不算為經營期，也不計算當期的虧損，當然也就不能適用固定資產一次性稅前扣除的優惠政策了。如果企業想要適用固定資產一次性稅前扣除政策，那么就只能放棄適用國稅函[2010]79號規定的“籌辦期”，直接按照經營期處理，這樣的選擇對企業不一定有利。
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