國家高新技術企業(yè)認定中研發(fā)費用要求及歸集范圍重難點分析
高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用要求
一、企業(yè)研究開發(fā)費用占比
企業(yè)研究開發(fā)費用占比是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值。
企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例須符合如下要求：
1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
高企認定研發(fā)費用的歸集范圍重點難點分析
人員人工費用
人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及兼職、臨時聘用等外聘科技人員的勞務費用。
重點難點
明確科技人員的定義為企業(yè)參與研發(fā)項目的科技人員(包括外聘人員)：
1、直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動人員;專門從事上述活動的管理人員;提供直接技術服務人員;累計實際工作時間在183天以上的人員。
2、非專職研發(fā)人員費用歸集;
3、同一個科技人員在同一個年度中參與N個研發(fā)項目;
4、跨年度的人員人工費用(包括年終獎) 。
解決方法
1、立項報告：體現(xiàn)參與人員與預算;
2、整理完善好企業(yè)科技人員的背景資料(如參保證明、學歷證明、項目分工等);
3、按研發(fā)項目，建立科技人員(研發(fā)人員)工時記錄臺賬;(為會計師事務所出具研發(fā)費用專項審計報告及享受研發(fā)費用加計扣除政策，稅務部門核查提供可溯源的依據)研發(fā)費用工時記錄臺賬。
二、直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括以下：
1、直接消耗的材料、燃料和動力費用；
2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；
3、用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
重點難點
1、 直接消耗的材料、燃料和動力費用(指非資產性材料、物資、設備所支出的費用);
2、生產用材料與研發(fā)用材料的區(qū)分;
3、材料的領用形成的廢料、下腳料的處理(財務);
4、研究開發(fā)材料所形成的樣品、樣機及殘次品的銷售處理。
解決方法
1、領料單、燃料動力消耗單應注明用于項目的名稱及研發(fā)人員的簽字;
2、領用的材料與研發(fā)項目要能夠匹配 ;
3、企業(yè)應整理好與項目關聯(lián)的材料、物資等購入發(fā)票、入庫單、領料單等;
4、與加計扣除特殊材料扣減表比較，重點是對研發(fā)形成的樣品樣機及殘次品的銷售進行綜合區(qū)分。
三、折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
重點難點
1、折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備;
2、在用建筑物的折舊費;
3、長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
4、共用設備、建筑物在生產與研發(fā)中的費用分配。
1、生產與研發(fā)共用的設備所用工時要能分清，按加計扣除政策，分不清的，不得加計扣除);
2、改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用必須真實為研發(fā)設施，方能攤銷計入研發(fā)費用;
3、梳理好企業(yè)固定資產及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產的申購單據，確定是否用于在研究開發(fā)項目中的應用，也就是內部管理程序及相關資料要完備，有項目審批、預算、決算、付款憑證等;
4、按各研發(fā)項目使用的工作量計算。
四、無形資產攤銷費用
無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。
重點難點
1、只有購買的專有技術用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產攤銷費才可以計入研發(fā)費用;
2、研發(fā)部門使用的管理、設計軟件所成的無形資產攤銷可入研發(fā)費用。
3、自行開發(fā)的無形資產的成本(費用)，由符合資本化條件后至達到預定 用途前發(fā)生的支出構成。(這里如果是已形成無形資產，在財務科目中是已進入資產類科目，而不是成本)。
解決方法
1、項目立項計劃任務書中要求;
2、梳理購置無形資產時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等;
3、核查在項目中的攤銷是否保持一致;
4、無形資產費用在研發(fā)項目與其他項目之間分攤合理性。
五、設計費用
設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
重點難點
1、設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、 開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、 操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用;
2、明確設計費用與研發(fā)項目關聯(lián)；
3、企業(yè)自己的設計費用，主要的人員人工發(fā)生的費用已在研發(fā)項目中歸集;
4、企業(yè)外包給專一設計單位的合同，易與委托外部研究開發(fā)費用混淆;
5、企業(yè)外包或者委托的合同與研發(fā)項目的關聯(lián)性。
解決方法
1、企業(yè)自己的研發(fā)活動中的發(fā)生的“設計費用”，應在項目計劃任務書中表述;
2、如果涉及到產生知識產權的設計費用，需要簽訂委托研發(fā)合同;
3、外包的設計費用應梳理好合同、付款憑證。
六、裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
重點難點
1、裝備調試費用與設備購銷合同的關系;
2、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費與工程合同的關系。
3、區(qū)分常規(guī)性工裝準備與研發(fā)項目中的裝備;
4、區(qū)分一般工程與開發(fā)技術的勘探試驗費。
解決方法
1、項目計劃任務書要體現(xiàn);
2、針對研發(fā)活動需要發(fā)生的裝備調試費需在在簽訂購銷合同中明確;
3、明確工程項目中的研發(fā)活動部分，厘清工程項目與研發(fā)項目中的勘探試驗費。
七、委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
重點難點
1、委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額;
2、 按獨立交易原則;
3、按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用。
4、企業(yè)加工(定制)與工程合同中有關研發(fā)費用的處理;
5、委托研發(fā)中，知識產權歸屬。
解決方法
1、對定制類、工程類的合同審查其中與研發(fā)活動的部分資料，屬于技術開發(fā)的，并有實質性改進技術，需在合同中明確知識產權歸屬，最好將這部分的內容和費用簽訂為“委托研發(fā)”(受托方到所在地科技主管部門進行技術合同登記);
2、整理合同或協(xié)議、發(fā)票、支付憑證確認其發(fā)生的費用，如是關聯(lián)交易，發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。
八、其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
重點難點
1、費用是否與研發(fā)相關；
2、同時參與多個項目的研發(fā)人員的差旅費如何分配至項目中；
3、如何避免知識產權相關費用發(fā)生時間不在項目研發(fā)周期內，導致該費用不可計入研發(fā)。
解決方法
1、研發(fā)人員的差旅費在報銷單上標注項目編號；
2、知識產權盡量在項目中、后期進行申請，可規(guī)避上述知識產權相關費用發(fā)生時間不在項目研發(fā)周期內的問題。
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